我國房地產涉外稅制研究.pdf

1、房地產業(yè)是我國國民經濟發(fā)展的重要支柱產業(yè),由于較高的平均利潤率,也成為繼電子行業(yè)之后的第二大投資行業(yè)。近年來,越來越多的國外資本涌入我國的房地產行業(yè)。外資的進入可以拓寬我國房地產業(yè)融資的渠道,帶來較先進的管理經驗,從長遠講,會推動我國房地產市場向更高層次發(fā)展。然而,由于我國房地產業(yè)仍然處于產業(yè)發(fā)展的初級階段,政府對外資的宏觀調控能力尚有待提高,對房地產市場的管理制度有待完善。在這種情況下,我們必須正視外資給我國房地產市場可能帶來的負面影

2、響。首先,由于資本的逐利性,外資的進入助長了房地產的炒作,推動了房價的迅速飆升。其次,根據我國《入世議定書》,除特定項目外,外資在我國可以設立獨資企業(yè)進行房地產項目的開發(fā)。這樣,外資企業(yè)就能憑借其強大的資金、技術和豐富的管理經驗,擠壓我國本土房地產企業(yè)的生存空間,本土企業(yè)的發(fā)展將會面臨巨大壓力。最后,外資大量進入我國房地產市場,助長了我國房地產泡沫的增長,增加了金融風險。面對這種挑戰(zhàn),當務之急是抓緊完善我國對房地產業(yè)的外資管理制度,提高

3、對外資的宏觀調控能力,以促進房地產市場的穩(wěn)步、健康發(fā)展。房地產涉外稅制、房地產外資準入制度、房地產外匯管理制度以及房地產業(yè)金融管理制度是我國對房地產市場外資宏觀調控的主要手段。每一項手段在對外資管理的介入時間和管理強度各有不同。各個制度必須相互配合才能共同形成良好的房地產外資管理體系。房地產外資準入和房地產外匯管理制度在宏觀上控制外資流入房地產市場的總量,是各國管理房地產市場外資的第一道安全閘門。房地產金融管理制度側重于避免因房地產市場

4、過度發(fā)展造成的金融風險。房地產涉外稅制則是在房地產外資準入和外匯管理制度對外資流入總量進行宏觀控制的基礎上，對外資在房地市場的流向進行指引,在一定程度上抑制外資在我國房地產市場的投機行為。房地產涉外稅制更多地是通過稅收本身具有的資金引導功能,提高已流入我國房地產市場的外資利用質量。然而,我國現(xiàn)行的房地產涉外稅制對我國房地產市場外資的引導作用十分有限,并沒有很好發(fā)揮其稅收調控職能,其各方面的具體制度都有待完善。本文對我國房地產涉外稅制的現(xiàn)

5、狀與問題進行了詳細的梳理,并以法律目的論和系統(tǒng)論為理論工具,運用理論結合實際的分析方法,考察了外國房地產涉外稅制的立法經驗,進而從宏觀和微觀兩個層面提出了完善我國房地產涉外稅制的若干建議。本研究主要內容包括：
　?、盼覈康禺a涉外稅制的現(xiàn)狀及問題。本部分是對我國現(xiàn)行房地產涉外稅制所作的實然性描述,是全文的立論基礎。就具體而言,包括我國房地產涉外稅制現(xiàn)狀和存在的問題這兩個方面的內容。本文首先從稅制結構和立法目的兩個角度全面介紹了我國

6、房地產涉外稅制所包含的稅種、主要稅收要素和主要稅收法律的立法目的。這些描述的主要目的是為后文的論述提供制度背景。隨后,從稅收國民待遇原則和涉外稅制所承擔的宏觀調控任務這兩個方面進行討論。指出納稅環(huán)節(jié)稅負設置不合理、部分稅種立法設計不合理、稅收優(yōu)惠政策不合理、各種宏觀調控手段之間的脫節(jié)這四個具體問題是導致我國房地產涉外稅制宏觀調控功能失靈的主要原因。
　　⑵房地產涉外稅制學理研究。本部分主要通過對房地產涉外稅制的學理分析,對房地產涉

7、外稅制的應然性論述,為完善我國房地產涉外稅制尋找必要的理論基礎。本部分從兩個方面展開:首先以法律目的論為理論背景,結合房地產業(yè)的產業(yè)政策、吸引外資政策及稅收法律的特點,明確提出房地產涉外稅收法律應當實現(xiàn)三個基本的法律目的:一是吸引外商直接投資,抑制房地產投機;二是引導資金合理流向,促進房地產產業(yè)發(fā)展;三是減少稅收優(yōu)惠,增加財政收入。從法律社會學的視角,本文提出,房地產涉外稅收法律是通過對房地產運行階段不同種類房地產的稅種稅負做出輕重不同

8、的設計,來影響投資者的投資動機,進而影響投資者的投資行為來實現(xiàn)上述三個法律目的,發(fā)揮其法律調控功能的。在這一部分,本文還提出對房地產涉外稅制法律目的、稅制結構的選擇和相關配套制度的完善是影響我國房地產涉外稅收法律效果實現(xiàn)的主要因素,并從系統(tǒng)論的角度,指出完善相關房地產外資管理制度有利于實現(xiàn)我國房地產涉外稅制的法律目的、更好地發(fā)揮稅收法律的調控功能。
　　⑶外國(地區(qū))房地產涉外稅收實踐。本部分從三個角度考察了外國(地區(qū))的房地產涉

9、外稅收的立法實踐,旨在為我國房地產涉外稅制的完善提供橫向的經驗借鑒。本部分首先考察了外國(地區(qū))房地產涉外稅制的立法類型,發(fā)現(xiàn)很多房地產市場相對成熟的國家均放棄了內外差別的稅收立法類型,而采用內外無差別的作法,并通過建立完善的房地產外資管理制度,來限制外商投機資本流入本國的房地產市場。接著作者在這一部分,從中微觀這兩個層面上分析了外國(地區(qū))房地產涉外稅制的結構特點,并重點介紹了三種具體稅種。
　?、任覈康禺a涉外稅制的完善。在前