論采購價格的內部審計

1、●審計工作《經濟師》2004年第10期論采購價格的內部審計摘要：在市場經濟體制下，開展采購價格審計具有十分重要的意義，它可以促進企業(yè)改善管理，提高經濟效益，從源頭上遏制腐敗。內部審計機構可以通過建章立制，加強采購全過程的審計監(jiān)督，從而獲得合理的采購價格。關鍵詞：采購審計價格中圖分類號：F23945文獻標識碼：A文章編號：l叭)4—4914(2004)10—212—02一、采購價格審計的意義采購價格審計是指企業(yè)的內部審計機構或內部審計人員

2、以采購價格及其構成要素為對象，對內部有關職能部門(單位)使用企業(yè)資金獲取貨物、工程和服務的價格進行審核、監(jiān)督、評價、確認采購價格的合理性、合法性、效益性，促進企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的經濟效益審計。在計劃經濟體制下，我國的企業(yè)不可能也沒有必要重視采購價格，因為當時的價格由國家統(tǒng)一制定的，企業(yè)只需按照國家規(guī)定的價格實施采購就是了，在尋求節(jié)約采購成本的途徑時，只需考慮提高采購物資利用率的問題，而不必考慮采購的價格因素。在市場經濟條件下，不重視采購

3、價格的管理和控制，不致力于從采購價格上挖掘增牧節(jié)支的潛力，就必然會造成企業(yè)效益從價格上挖掘增收節(jié)支取得應有的效益。在現(xiàn)實生活中，市場信息具有不對稱性，即交易雙方對交易品所擁有的信息數(shù)量不對等。俗話說“只有錯買的，沒有錯賣的”，一般情況下，賣方比買方對采購標的的信息知道得更多，在這種情況下，如果缺乏有效的制約機制，有關人員很容易通過不合理的價格謀取私利，致使企業(yè)蒙受損失。實踐證明，開展采購價格審計有著重大的現(xiàn)實意義。1可以促進企業(yè)改善管理

4、。企業(yè)產品的成本源于生產要素的消耗，在保證產品質量的前提下，降低生產因素的進價和消耗，應意味著降低產品成本、增加盈利，采購價格審計正是抓住效益審計的敏感點，通過建立大件大宗物資采購制度、工程項目招議標制度、基建工程竣工決算審計制度等一系列規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)有關工作流程，減少人為因素的干擾，發(fā)現(xiàn)企業(yè)采購價格執(zhí)行和管理中各種問題，促進企業(yè)增強市場意識和效益觀念，改進和加強內部管理。2能夠帶來直接的經濟效益。采購價格審計，程序簡單，易于操作且

5、效果明顯。為不少單位節(jié)約了大量的經費，帶來了顯著的經濟效益。如江蘇省揚州大學在制定并執(zhí)行了大件大宗物資采購制度后，通過詢價、招標、議標、談判等手段，每年為學校節(jié)省物資采購資金數(shù)百萬元。工程造價審計雖有定難度，但在配備了專業(yè)人員和制定了相關審計制度后，也能從施工單位那里“虎口奪食”，為學校節(jié)省了大量的建設經費。冉如，濰坊亞星集團有限公司在工程建設中規(guī)定了“四個不準”：工程預算不經審計不準簽訂合同，不簽合同不準預付工程款，工程項目無資金來源

6、和開工前各項手續(xù)不經審計不準開工，工程預算不經審計不準結算。僅幾年時間，共審計核減工程造價3180萬元，創(chuàng)造了實實在在的效益。3具有顯著的社會效益。隨著市場經濟的發(fā)展，國家對價格的控制逐漸放開，尤其在買方市場條件下，出現(xiàn)了名目繁多的促銷手段，其中不乏非法交易，采購物資和工程建設過程中存在高買高賣、高估冒算、暗箱操作、收受回扣、變相回扣、變相折讓、貪污受賄等不良現(xiàn)象。對采購價格進行審計可以凈化經濟環(huán)境，從源頭上遏制腐敗，產生良好的社會效益

7、。二、如何開展采購價格審計要想在保證使用需要的基礎上獲得合理的價格，就磐須制定完善的內控制度，認真進行市場調研，采取合適的采購方式。確定合適的供應商，簽訂規(guī)范的合同，嚴格規(guī)范驗收手續(xù)。因此，采購價格審計不僅僅是對價格這個數(shù)據(jù)進行審計，而是要對獲得價格的全過程進行審計，一212一●陸毅包括對采購政策、采購計劃、采購程序以及采購管理等各個方面進行審計。1建章立制，規(guī)范行為。完善的制度是有效實施采購價格審計的基礎，也是規(guī)范內審人員、各相關管理

8、部門人員行為的準則和開展采購價格審計的依據(jù)。建章立制就是要緊密結合企業(yè)資金活動現(xiàn)狀，建立和完善基建工程項目管理、物資采購、經濟合同管理等方面的內控制度，明確采購組織、程序及采購、監(jiān)督、財務等相關部門職責。并根據(jù)不同的采購金額和采購方式，規(guī)定相關的采購和監(jiān)督程序。2對采購全過程進行審計監(jiān)督。(1)審“該不該買”，即對采購計劃的審查。要審查采購計劃是否進行可行性論證(特別是金額較大的采購項目)，采購計劃不合理，會影響企業(yè)的預期效益，甚至會造

9、成資源浪費。另外還要審查采購計劃是否履行了相關審批手續(xù)，資金是否落實，有沒有對采購價格進行過市場調研等。對那些通過市場調研無法獲得價格信息的，則應根據(jù)采購物的成本組成內容，采取一定的方法進行合理測算，作為確定采購價格的依據(jù)。(2)審“何時買”，即對采購時問的審查。要充分發(fā)揮規(guī)模采購的優(yōu)勢，對有關部門提出的采購計劃，進行合并、分類，能集中采購的絕不零星采購。揚州大學在采購計算機時，一年舉行一次集中采購，采購單價比市場價格低18％，充分顯現(xiàn)

10、了規(guī)模采購效益。另外，如果采購時間選擇不當，將會影響企業(yè)的生產經營或增加企業(yè)的倉儲成本。(3)審“怎么買”，即對采購方式的審查。采購方式可以采取公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價等，每種方式各有特點，采取哪種方式要根據(jù)具體情況靈活掌握，以獲得合理的采購價格。這就需要在審計時，較多地運用經驗、知識來具體分析判斷，避免在選擇采購方式過程中受人情關系、私心雜念影響。采購方式選擇得當，不但可以加快采購速度，而且還可以節(jié)約投資，減

11、少不必要的人力和物力消耗。(4)審“買誰的”，即對供應商和開標過程的審查。在對供應商進行考查了解的基礎上，對供應商的選擇要制定一個嚴格的標準，將那些信譽好、實力強的供應商招進來，將不符合我們要求的剔出去，以保證支付合理價格的同時，獲得較好的質量，要特別注意不要讓一些人情關系左右審查標準。對開標過程進行審查主要是為了禁止開標過程中的“暗箱”操作，以維護公開、公平、公正競爭原則。審計監(jiān)督時，應特別注意對招標文件和評議標準的審查，看有無漏項問

12、題，有無表達不清和不合理的問題，有無責任不清問題，有無與國家法規(guī)、政策不一致的問題，還應該注意有無招標者內定中標者或向投標者泄露標底，評標過程中有無不公平、不公正、不合理問題等違規(guī)行為。開標過程中存在的問題將會改變招標采購的意義，應予以高度重視。(5)審“合同”，即在正式簽訂合同前，對采購合同草本的合法性、嚴密性進行審查，它是內部審計的重要的環(huán)節(jié)。合同是獲得合理采購價格的法律保障，對其審查的主要內容有：審查采購合同標的物是否明確，內容是

13、否合法，是否符合國家有關政策法規(guī)；審查采購合同的各種數(shù)量標準，控制采購合同供貨數(shù)與期限，減少貨物庫存量和資金占用額，以加速資金周轉；明確雙方的違約責任，提高采購合同的約束力和嚴肅性，以保證及提高合同履約率；審查雙方權利義務關系的對等性，如質量標準、技術條件、技術要求、驗收方法、付款方式與期限、運輸中的責任、售后服務及質保期限有關約定等都要明確具體；審查雙方意見表達是否明確，有無意思理解上的偏差，合同中有無含糊不清、模棱兩可的措辭。(6)

14、審“驗收和結算”，即對采購標的的數(shù)量、質量是否符合采購合同的要求，與采購商的資金結算是否符合合同規(guī)定，該保留質量保證金的項目是否按規(guī)定保留了等等。這是一個不容忽視的環(huán)節(jié)，它也關系到采購活動的成敗。即使以上環(huán)節(jié)，無懈可擊，如果驗收手續(xù)不嚴格，也有可能導致采購活動的失敗，給企業(yè)帶來損失。有的供應商，以合理的價格，取得供應權后，在供貨時采用偷工減料，以次充好，降低軟、硬件的配置水平，降低服務質量等手段，以牟取不正當?shù)睦?，從而損害企業(yè)利益。所

15、以應嚴把驗收關。對于重要的采購活動，(下轉第249頁)萬方數(shù)據(jù)《經濟師》2004年第10期●區(qū)域經濟地利用地價的杠桿按照土地級差收益和城市土地利用的空間競爭規(guī)律，使規(guī)劃的區(qū)域土地開發(fā)不僅具有生產布局的合理性，而且使供給的城市土地在投入產出上具最較高的經濟效益。充分顯化土地的稀缺性資源價值。3發(fā)揮土地區(qū)位功能級差效益。實現(xiàn)集約性開發(fā)經營。城市中心區(qū)域，每一寸土地都凝聚著數(shù)量較大的人類勞動和土地資本，在單位面積上承栽著遠高于其他地區(qū)的人口、

16、信息和物質財富，創(chuàng)造了遠遠大于其他區(qū)域土地的經濟效益?？梢哉f城市中心區(qū)域的土地是密集、集中和高效的，寸土寸金。因此，城市土地資源的開發(fā)利用應注意其集約性。而東海新區(qū)地貌又以丘陵為主，盡管還有531平方公里的可圍墾區(qū)域，土地資源總的來說還是非常有限的，因此在新區(qū)產業(yè)發(fā)展問題上，政府應運用市場調控手段以發(fā)展第三產業(yè)為重點，充分體現(xiàn)土地區(qū)位功能級差效益，提高城市土地開發(fā)利用的經濟效率。當前，城市發(fā)展普遍實行“退二進三”的發(fā)展戰(zhàn)略，即通過市場經

17、濟手段對土地資源進行優(yōu)化配制，使屬于第二產業(yè)的工業(yè)企業(yè)由于無法承受市中心地皮看漲的壓力，通過土地有償出讓方式主動外遷，選擇離中心市區(qū)較遠的地段重建，使那些區(qū)位要求高、付租能力強、創(chuàng)匯率高而用地少的第三產業(yè)在中心市區(qū)獲得良好的經營用地，并形成較高的集聚效益。作為未來泉州中心市區(qū)的東海新區(qū)理應以發(fā)展第三產業(yè)為重點，提高其對泉州G1m，貢獻作用。同時，東海新區(qū)地處與晉江、洛陽江交匯三角地帶，位于大泉州的幾何中心，隨著后渚大橋的通車、晉江大橋的

18、設計投建，特別是沿海大通道的建成，拉近了惠安、晉江、石獅與中心市區(qū)的距離，使其逐步形成為環(huán)泉州灣濱海城市的中心。由于行政中心區(qū)社會關聯(lián)度高，具有巨大的向心力。盡管居住人口可能不如商業(yè)中心來得密集，但人員往來頻繁，形成大量的人流、物流、資金流和信息流，同時還能夠對周邊地區(qū)產生強大的輻射作用，具備發(fā)展第三產業(yè)的天然條件。二、從可持續(xù)發(fā)展理念出發(fā)實現(xiàn)土地資產社會效益的最大化1建設現(xiàn)代化的城市基礎設施。城市中的道路交通系統(tǒng)、供水與排水系統(tǒng)、環(huán)境

19、系統(tǒng)、防災系統(tǒng)、能源系統(tǒng)、通訊系統(tǒng)等構成了城市的基礎設施，城市基礎設施不僅是城市賴以生存和發(fā)展的基礎，而且是城市地區(qū)物質形態(tài)的主要元素，是城市可持續(xù)發(fā)展的內在要素。它對城市的可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。因此，泉州東海新區(qū)的建設應該從實際出發(fā)，科學預測城市發(fā)展遠莆，避免重走老城區(qū)的舊轍，建設現(xiàn)代化的城市基礎設施，為城市的后續(xù)發(fā)展創(chuàng)造條件。其中特別要解決好以下三個方面問題：第一，建設科學的交通網(wǎng)絡。第二，協(xié)調管道鋪設。第三，健全排水系統(tǒng)。

20、2充分利用城市三維空間資源。城市可持續(xù)發(fā)展應該走內涵式發(fā)展的道路，即在限制城市蔓延的前提下，以科學的城市規(guī)劃為基礎，以土地的市場調節(jié)機制為手段，使土地的利用結構和城市空間資源的利用結構有序化。早在1988年日本東京召開的“近代城市規(guī)劃100年與21世紀展望”國際研討會上人們就提出了“高密度混合開發(fā)”的概念，即根據(jù)城市性質和規(guī)模，結合用地條件、自然地理條件、歷史文化背景和社會經濟狀態(tài)等因素綜合確定城市的整體容積率以空間垂直利用代替平面利用

21、，以開發(fā)利用地上、地下空間，提高城市土地的空間利用率，為城市的后續(xù)發(fā)展留足余地。東海新區(qū)建設應特別注重開拓地下空間。如利用地下空間的封閉性將污水、垃圾的收集處理置于地下，使其形成封閉循環(huán)，最大限度地降低其對生態(tài)環(huán)境造成的污染。3建設好城市廣場。廣場是一座城市的重要的配套設施，也是一座城市可持續(xù)發(fā)展的空間。它不但為市民提供娛樂、休閑的場所，還可以承擔交通樞紐和容器的作用，必要時，車輛可以在這里切換和離散，同時還扮靚城市，提高城市的品位。例

22、如，在大連美麗的廣場已經成為城市的象征性標志，所以在東海新區(qū)的建設中，應多規(guī)劃一些市民廣場特別是在沿江、濱海地帶。三、從城市定位理念出發(fā)。實現(xiàn)土地資產生態(tài)效益的最大化經營城市必須塑造城市形象、打造城市品牌，而塑造城市形象、打造城市品牌關鍵在于城市定位。泉州根據(jù)自己的地理、歷史和(上接第212頁)審計人員應親自參與；對于專業(yè)性很強的采購活動，還可以繼續(xù)聘請參與采購工作的專家來驗收，從而保證質價相符和采購活動的成功。3加強信息系統(tǒng)建設。用什

23、么樣的標準來衡量采購價格的合理性、有效性，并據(jù)此確定采購的取舍，是采購價格審計的核心。因此，建立一個容量大、反應靈敏的價格信息系統(tǒng)，對于實施采購價格審計至關重要。內審機構要改變目前審計手段落后，難以適應工作要求的狀況，變被動為主動，充分利用互聯(lián)網(wǎng)絡等資源，加強市場價格調查，開辟信息源，增加信息量。可以通過內外兩個渠道獲得有關價格的信息。三、實施采購價格審計時應注意的幾個問題1將采購價格審計工作重點放到以防為主、防患于未然上來。審計監(jiān)督的

24、根本目的在于防止違法違紀問題的出現(xiàn)，影響采購價格的合理性、效益性和采購標的質量。因此，要加強事前監(jiān)督，完善約束機制對容易出現(xiàn)的問題提出防范性的意見，給領導當好參謀。2嚴格依法審計，做到“到位”不“越位”，處理好與有關部門的關系。人文特點，充分挖掘城市的個性特征，按照惟一性、排他性和權威性的原則，定位于“山水之城、花園之城、現(xiàn)代之城、港口之城”而“山水之城、花園之城”也就是生態(tài)旅游之城，這一定位是非常準確的。作為未來大采州中心區(qū)的東海新區(qū)

25、，其土地開發(fā)利用更坦適應城市定位充分體現(xiàn)生態(tài)效益、1建好泉州森林公園，營造城市“綠心”?！熬G心”規(guī)劃的概念源于荷蘭蘭斯塔德的總體規(guī)劃，這一規(guī)劃理念正為人們所接受。因為在城市中心區(qū)，土地價值的最高形態(tài)是生態(tài)價值，生態(tài)綠地不僅可以為城市創(chuàng)造良好的形象、增加城市的無形資產、增強城市發(fā)展的競爭力，而且它本身的土地價值還可以通過周邊地帶土地價值的提高而得到禰補，最終達到經濟——環(huán)境——社會效益的統(tǒng)一2配置喬、灌、草相結合的復層植物群落，提高城市綠

26、地的生態(tài)功能。目前，城市修建了各類廣場、綠地，大多都是以草坪、噴泉、圖案式的小灌木為主，雖然美觀，但生態(tài)效益并不高。東海新區(qū)的道路、廣場、空地的綠化應配置喬、灌、草相結合的復層植物群落。特別是在廣場、空地上適當種植遮蔭大的喬木，使對空間和土地的使用由平面單層使用變?yōu)榱Ⅲw多層使用，既可達到綠化環(huán)保的功效又可達到遮蔭避日的目的，促使土地利用生態(tài)效益的最大化。3挖掘土地的功能潛力，實行土地的復式利用。提高土地利用的效益最關鍵在于挖掘其功能潛力

27、實行復式利用。[本文系福建省泉州市社科規(guī)劃2004年度課題，課題為：《泉州城市發(fā)展的土地資源利用與城市規(guī)劃研究》]參考文獻：1汪明林城市土地資源優(yōu)化配制的思考[J]國土經濟，2002(2)2吳未再談城市發(fā)展中土地利用的幾個問題[J]山東農業(yè)大學學報，2002(2)3周堅華城市生存環(huán)境綠色量值群的研究[j】中國園林，】998(5)4張玉玲城市快速發(fā)展存在的六大隱憂【N]光明日報，2【)0421(作者單位：泉州師范學院馬列部福建泉州3620

28、00)(責編：若佳)也就是說，在審計工作中，應嚴格按照法定的程序和職責權限開展審計監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)違法違紀的問題應依法嚴肅的處理，不得徇私舞弊，但也不得越權行事。在審計過程中必須處理好與其他監(jiān)督部門和各管理部門的關系，在各行其政、各負其責的基礎上，注意加強部門間的溝通和交流，增進理解和尊重，確立相互協(xié)作、密切配合的采購工作體系發(fā)揮整體連動功能，共同為采購效益最大化努力工作。3提高審計人員的業(yè)務素質。為了適應采購價格審汁的需要，必須學習和掌握