稽查實務練習題

1、實務題一、Ａ縣國稅稽查局接群眾舉報，反映某商場利用收入不入賬的方法偷逃稅款。2008年5月18日，稽查局派兩名稅務干部李新和錢磊對其實施檢查，稅務人員在出示稅務檢查證后，對相關人員進行了詢問，但沒有線索，于是對商場經(jīng)理宿舍進行了搜查，發(fā)現(xiàn)了一套流水賬，按規(guī)定程序查實該商場利用收入不入賬方法，偷逃稅款50000元的事實。5月29日，稽查局依法向該商場下達了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰事項告知書》，指出其違法事實，責令商場補交稅款50

2、000元，擬處30000元罰款。5月31日，向該商場下達了《稅務行政處罰決定書》。6月1日，該商場提出稅務行政處罰聽證要求。6月10日由李新、錢磊二人和另外一名稅務干部共同主持了聽證會，經(jīng)聽取意見后，當場作出維持原稅務行政處罰的決定，決定書當場交給商場代表，并要求商場承擔聽證費用。該商場于7月5日只補繳了50000元稅款，并于7月10日就30000元罰款一事向縣國稅局提出行政復議申請，縣國稅局以納稅人未繳納罰款及已超過法定復議期限為由不

3、予受理復議申請。7月11日，商場向縣人民法院起訴。要求：根據(jù)以上資料指出稽查局及縣國稅局在該案處理過程中的違法行為，并說明理由。答案：１)檢查時未履行法定程序?！抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定，稅務人員實施檢查時應出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，該案中稽查局既未送達檢查通知書，也未出示稅務檢查通知書。２)稅務人員超越權限行使檢查權。《稅收征管法》規(guī)定，稅務機關可對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所及貨物存放地進行檢查。但沒有賦予稅務人員對納稅人住宅的檢查權

4、。３)５月２９日下達行政處罰決定書不合法。行政處罰法規(guī)定，當事人可在接到行政處罰通知后３日內(nèi)提出聽證申請。稅務機關不能在法定申請聽證的期限內(nèi)下達處罰決定書。4)稅務機關應當在收到當事人聽證要求后十五日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的七日前將《稅務行政處罰聽證通知書》送達當事人，通知當事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關事項。5)李、錢二人不能主持聽證會。《行政處罰法》第42條規(guī)定“聽證由行政機關指定的非本案調(diào)查人員主持?！?)聽證

5、結(jié)束當場作出稅務行政處罰決定屬行政越權行為。國家稅務總局《稅務行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第19條規(guī)定：聽證結(jié)束后，聽證主持人應當將聽證情況和處理意見報告稅務機關負責人。然后才可作出決定。7）要求商場負擔聽證所需費用不合法?！缎姓幜P法》第42條規(guī)定“當事人不承擔行政機關組織聽證的費用?！?)縣國稅局對復議申請不予受理的理由不成立。一是《稅收征管法》第88條第2款規(guī)定“當事人對稅務機關作出的行政處罰決定不服的，可依法申請行政復議。

6、”國稅局按《稅收征管法》第88條第1款規(guī)定，以未履行納稅義務作為復議前置條件是錯誤的；二是商場的復議申請未超過法定期限，《稅務行政復議規(guī)則》規(guī)定：稅務行政復議應在知道稅務機關作出的具體行政行為后60日內(nèi)提出?！岸?、納稅人受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，稅法遵從度不高；與稅收相關的財政、金融等監(jiān)管制度還很不到位；以票控稅稅收管理模式和稅務稽查權限的局限性，都是造成賬外經(jīng)營偷稅案件多發(fā)的環(huán)境因素，賬外經(jīng)營偷稅案件的查處成為當前稅務檢查工作中的焦點和難點。

7、從江蘇國稅稽查部門查處的涉稅違法案件的總體情況看，采取賬外經(jīng)營手法偷逃稅款現(xiàn)象較為嚴重，已成為目前稅收管理和稽查工作中一個亟待解決的頑癥。2007年，省局稽查局督辦檢查了24件偷稅案件，共查出賬外經(jīng)營偷稅案9件，占全部案件37.5％。如何掌握賬外經(jīng)營偷稅案件的主要作案手法，積極探尋有效的賬外經(jīng)營稅務稽查方法，嚴厲打擊征管法第五十條規(guī)定：欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)

8、而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權、撤銷權?！逗贤ā返谄呤龡l規(guī)定：因債務人怠于行使其到期債權，對債權人造成損害的，債權人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務人的債權，但該債權專屬于債務人自身的除外。稅務機關在依法行使代位權時，應該首先符合以下條件：①稅款合法，稅務機關需要對納稅人進行追繳的稅款合法，納稅人對稅務機關要追征的稅款沒有爭議；②納稅人與次債務人之

9、間的債權、債務合法；③納稅人對次債務人的債權已經(jīng)到期；④納稅人怠于行使債權；⑤給國家造成稅收損失，即稅務機關對欠繳稅款的納稅人采取足夠的強制措施以后，尚有一定的稅額無法組織入庫，在納稅人沒有其他可供強制執(zhí)行的財物的情況下，由于納稅人怠于行使到期債權，造成欠繳稅款的流失；⑥稅務機關在依法行使代位權時，還必須依法向人民法院進行申請。（2）稽查局在行使稅收代位權時，有以下不合法之處①洗衣機廠的債權不合法由于洗衣機廠與東方貿(mào)易公司之間的購銷業(yè)務

10、存在一定的經(jīng)濟糾紛，兩家的債權、債務有分歧，洗衣機廠對東方貿(mào)易公司的債權尚不能算作合法的債權。②給國家造成稅收損失的條件不具備由于洗衣機廠成品倉庫尚有足夠的洗衣機可變現(xiàn)繳稅，稽查局完全可以通過采取必要的稅收強制執(zhí)行措施來達到清繳稅款的目的?？梢姡瑬|方貿(mào)易公司與洗衣機廠之間的債務并沒有造成國家的稅收損失。③稽查局沒有依法向人民法院提起代位權訴訟稅收代位權的成立，必須由稅務機關以次債務人為被告向次債務人所在地的人民法院提起代位權訴訟并由人民

11、法院審理認定為前提。沒有人民法院的認定，代位權則不成立。④違法行使稅收強制執(zhí)行措施根據(jù)征管法的規(guī)定，稅務機關可以依法對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人以及納稅擔保人采取稅收強制執(zhí)行措施，但法律并沒有授權稅務機關可以對次債務人采取稅收強制執(zhí)行措施。根據(jù)行政主體無明文規(guī)定的行政行為違法的原則，稽查局對東方貿(mào)易公司采取的稅收強制執(zhí)行措施是違法的。四、2009年9月5日，某市國稅局稽查局到A商業(yè)企業(yè)實施增值稅檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司有一筆業(yè)務的會

12、計分錄為：借：銀行存款15萬元貸：應收賬款15萬元記錄該筆業(yè)務的憑證及賬本摘要為“收款”，后附銀行收款憑證一張，付款單位是B公司。應收賬款——B公司賬頁此前無發(fā)生額。詢問過程中，該公司王經(jīng)理先稱該筆款項是向外單位的借款，在稽查人員提出去對方單位調(diào)查后，經(jīng)理承認是銷售珠寶的貨款，因未開具發(fā)票，所以未記銷售收入申報納稅。在稽查人員索要銷售的有關單據(jù)時，王經(jīng)理稱貨物已用特快專遞郵寄對方單位，因郵寄費金額太小，所以未入賬。另處，購貨時無法取得增