2016中級會計實務

1、西宮會計－西宮會計－會計師的搖籃會計師的搖籃1第七章第七章非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換一、考綱要求：一、考綱要求：1、掌握非貨幣性資產交換的認定2、掌握非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的條件3、掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產交換的核算4、掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產交換的核算5、熟悉涉及多項資產的非貨幣性資產交換的核算甲公司乙公司非貨幣性資產非貨幣性資產商業(yè)實質的判斷、公允價值能否可靠計量公允價值賬面價值以換出資產的公允價值作為

2、換入資產的入賬價值的基礎。如果有確鑿證據表明換入資產公允價值更可靠，則也可以直接以換入資產的公允價值作為其入賬價值。“有確鑿證據表明換入資產公允價值更可靠”主要是針對存在補價的非貨幣性資產交換。公允價值模式下，應當對換出資產公允價值與賬面價值的差額確認非貨幣性資產交換損益。換入資產的成本：以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值。換出資產不確認損益。二、歷年分值：二、歷年分值：年份年份題型題型分值分值涉及考點涉及考點2011單選1題1

3、公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換的換入資產入賬價值確定2012單選2題多選1題4非貨幣性資產范圍、具有商業(yè)實質情況下損益確認、不具有商業(yè)實質情況下的非貨幣性資產交換的換入資產入賬價值確定因素2013綜合題部分（15）非貨幣資產交換的認定及會計處理2014多選1題2公允價值計量換出損益的確認2015多選、判斷各一3非貨幣性資產概念、賬面價值計量的非貨幣性資產交換三、本章重點：三、本章重點：第一節(jié)第一節(jié)非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資

4、產交換的認定一、非貨幣性資產交換的概念一、非貨幣性資產交換的概念非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。其中，貨幣性資產，是指企業(yè)持有的2016年盛戈年盛戈中級會計實務基礎精講課程中級會計實務基礎精講課程西宮會計－西宮會計－會計師的搖籃會計師的搖籃3第二節(jié)第二節(jié)非貨幣性資產交換的確認和計量非貨幣性資產交換的確認和計量一、非貨幣性資

5、產交換的一、非貨幣性資產交換的確認和計量原則確認和計量原則非貨幣性資產交換，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本換入資產的成本，公允價值和換出資產賬面余額的差額計入當期損益當期損益，但有下列情形之一時，應當以換出資產的賬面余額和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認換出資產的當期損益：1、該交換不具有商業(yè)實質；2、換入資產和換出資產的公允價值都無法可靠地計量。因此，在確定換入資產成本的計量基礎和交換所發(fā)生損益的確認原則

6、時，需要判斷該項交換是否具有商業(yè)實質，以及換入資產或換出資產的公允價值能否可靠地計量。二、商業(yè)實質的判斷二、商業(yè)實質的判斷具有商業(yè)實質，簡單的說，就是雙方確實需要確實需要通過非貨幣性資產交換取得某項非貨幣性資產，而不是可換可不換。滿足下列條件之一的，非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：滿足下列條件之一的，非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：（1）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。風險、時間和金額這三方面

7、只要有一項不同，就具有商業(yè)實質。這種規(guī)定，目的之一，是為了防止某些企業(yè)利用以公允價值計量的非貨幣性資產交換調節(jié)利潤，粉飾報表。（2）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。強調換入資產對企業(yè)的特定價值強調換入資產對企業(yè)的特定價值（強調企業(yè)自身角度）?！纠}4判斷題】在非貨幣性資產交換中，如果換入資產的未來現金流量在風險、金額、時間方面與換出資產顯著不同，即使換入或換出資產的公允價

8、值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業(yè)實質。（）（2009年考題）【答案】√【例題5多選題】下列各項中，能夠據以判斷非貨幣資產交換具有商業(yè)實質的有（）。（2007年考題）A.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同，時間不同B.換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險不同C.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同，金額不同D.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價

9、值相比具有重要性【答案】ABCD【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：（1）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同；（2）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。三、公允價值能否可靠計量的判斷三、公允價值能否可靠計量的判斷屬于以下三種情形之一的，公允價值視為能夠可靠計量：（一）換入資產或換出資產存在活躍市場（二）換入資產或換出資產不存在活