無形資產及其會計準則問題探討.pdf

1、隨著新經濟的到來，世界經濟正從工業(yè)經濟向知識經濟轉變，會計環(huán)境發(fā)生了很大的變化。象征著工業(yè)經濟時代的實物資產正轉向象征新經濟時代的無形資產轉變。這給我們提出了新的機遇和挑戰(zhàn)。一方面，無形資產得到了空前的發(fā)展，它在經濟發(fā)展中的作用將會遠遠超過實物資產，另一方面，現(xiàn)有的會計理論不能適應無形資產發(fā)展的要求。因此，在我們享受無形資產帶給我們巨大經濟利益的同時，不能不考慮我們如何構建一套完整的適應無形資產確認和計量的理論體系來反映我們所享受的經濟

2、利益。會計的發(fā)展史告訴我們，會計總是依存于一定的社會經濟環(huán)境而產生和發(fā)展的。新經濟所帶來的社會經濟環(huán)境的巨大變革，必然會對會計產生巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。社會環(huán)境影響著會計的發(fā)展，社會環(huán)境的發(fā)展變化對會計提出了新的要求，從而促進會計理論和實踐向前發(fā)展，新經濟給會計的發(fā)展提供了必要的物質條件。 本文結合傳統(tǒng)的會計模式，分析無形資產的新特點，對現(xiàn)有的無形資產基礎理論、確認、計量、報告進行了分析。在此基礎上，指出了無形資產確認、計量、報告中

3、存在的問題并提出了改進的建議。 在無形資產基礎理論方面，通過對資產本質的再認識，比較分析各國無形資產的定義，本文嘗試對無形資產進行重新定義。通過將無形資產與知識產權、無形資產與有形資產以及無形資產與人力資源關系的比較及對無形資產本質特征認識的描述，筆者試圖對無形資產基礎理論進行一些探討。最后，對我國無形資產會計準則包含的內容進行了簡單分析，指出其不合理的項目并對商譽這種特殊形式的無形資產進行了簡單的分析。 在無形資產確認

4、方面，現(xiàn)行無形資產確認的范圍過窄、不符合科學性原則和權責發(fā)生制、自創(chuàng)無形資產得不到確認。其結果是將許多具有重要價值的無形資產排除在財務報表之外，造成會計信息的有用性下降。筆者提出了改革的建議：針對會計準則中不確認自創(chuàng)無形資產的做法，一方面，應加快建立、健全企業(yè)的成本核算系統(tǒng)，使其能夠可靠地計量內部產生的無形資產成本，為該類無形資產在報表上反映準備物質條件，另一方面，即使由于會計準則的限制使得這些信息不能進入會計報表，也可以利用輔助報表的

5、形式將這些信息提供給信息使用者。針對無形資產不符合科學性原則，筆者建議將研究和開發(fā)費用分開作不同的處理。針對會計準則不確認自創(chuàng)商譽的現(xiàn)象，筆者建議在表外列報和披露。 在無形資產的計量和攤銷方面：無形資產以歷史成本計量不符合實際；無形資產入賬缺乏一致性；自創(chuàng)無形資產的計價不符合會計計量屬性的標準、提供的信息缺乏可比性。筆者提出了解決的辦法：應打破單一的歷史成本模式，建議在使用歷史成本原則的基礎上運用公允價值計量，以反映無形資產產出

6、效應。現(xiàn)行無形資產攤銷方法過于簡單，不符合成本收益原則。筆者建議應對無形資產進行分類，根據(jù)不同類無形資產確定不同的攤銷方法。 在無形資產報告方面，資產負債表過于簡單，由于無形資產確認與計量的不完整帶來財務報表對無形資產揭示不完整，大量給企業(yè)帶來經濟利益的無形資產沒有列示，現(xiàn)行利潤表中包括相當一部分應資本化的無形資產成本，從而在利潤表中重復計算，大量的無形資產非財務信息未能在財務報告中披露。筆者認為：對無形資產報告，應在資產負債表