我國C2C電子商務稅收流失實證分析與研究.pdf

1、電子商務是一種新型的、革命性的商業(yè)模式，由于網(wǎng)絡交易的虛擬性，納稅主體與交易進程難以確定與監(jiān)控，侵蝕稅基，易造成稅款流失。國際上針對電子商務的稅收征管研究與相關措施的制定尚處于初級階段，雖然部分國家和國際組織針對電子商務中的具體稅收問題制定了相應的解決措施，但是相關措施之間差異性較大。如何制定一個既能促進電子商務發(fā)展又能保證財政稅收收入的電子商務稅收政策是各國在“新經(jīng)濟”時代所面臨的亟待解決的問題。
　　隨著信息技術的完善以及電子

2、商務的全球普及，日益發(fā)展電子商務也對我國經(jīng)濟運行模式與經(jīng)濟活動規(guī)則產(chǎn)生了深刻的影響。作為“新經(jīng)濟”標志之一的電子商務，對傳統(tǒng)經(jīng)濟的稅收原則、稅收要素等稅收理論構成了挑戰(zhàn)，使得現(xiàn)有的稅收制度無法適應與滿足其發(fā)展的要求。因此電子商務在給消費者帶來便利的同時也給稅收工作帶來了稅收征管與稅收流失的難題。
　　針對我國的國情而言，B2B和B2C電子商務以企業(yè)為結(jié)算單位，經(jīng)過企業(yè)注冊后具備完備的稅務流程，有相應的稅收制度進行規(guī)制，而C2C電子

3、商務則是以個人從業(yè)者為結(jié)算單位，沒有法定的注冊機制，存在相應的稅收制度盲區(qū)。已有的關于電子商務稅收流失的研究側(cè)重于定性經(jīng)驗研究，缺乏對C2C電子商務稅收問題的細分研究，同時也缺乏我國C2C電子商務導致稅收流失存在性與稅收流失程度的實證研究，本文擬通過實證計量模型來證實我國C2C電子商務導致稅收流失的存在性以及論證我國C2C電子商務導致的稅收流失程度。這是目前國內(nèi)學術研究的瑕疵，也是本文研究的創(chuàng)新點所在。
　　本論文從電子商務與稅收

4、的基本概念出發(fā)，利用計量經(jīng)濟學的方法論證C2C電子商務稅收流失的存在性與稅收流失程度，然后根據(jù)國內(nèi)C2C電子商務稅收的現(xiàn)狀分析其原因，結(jié)合稅收征管理論、實證計量分析結(jié)果與國外經(jīng)驗提出解決我國C2C電子商務稅收流失的防范體系與探討我國C2C電子商務的稅收征管體系。本文的內(nèi)容主要包括以下幾個部分:
　　第一章緒論:綜述性介紹，主要涉及C2C電子商務稅收研究的相關背景、國內(nèi)外相關的研究綜述以及本文的研究內(nèi)容與采用的思路;
　　第二

5、章電子商務與稅收概述:主要對本文涉及的電子商務、稅收理論、稅收流失等概念進行概述性介紹;
　　第三章我國C2C電子商務稅收流失實證分析:主要介紹我國C2C電子商務發(fā)展的歷程，通過結(jié)合我國C2C電子商務市場數(shù)據(jù)與國家宏觀統(tǒng)計數(shù)據(jù)來建立相關計量經(jīng)濟學模型，證實C2C電子商務稅收流失的存在性以及論證相關稅收流失程度;
　　第四章 C2C電子商務稅收問題與對策:主要對C2C電子商務存在的稅收問題進行論述，同時采取比較分析學方法介紹國

6、外關于C2C電子商務的稅收征收管理方法;
　　第五章完善我國C2C電子商務稅收的建議:根據(jù)國內(nèi)C2C電子商務稅收的現(xiàn)狀分析其原因，結(jié)合稅收征管理論、實證分析結(jié)果與國外經(jīng)驗提出解決我國C2C電子商務稅收流失的防范體系與探討我國C2C電子商務的稅收征管體系;
　　第六章總結(jié)與展望:總結(jié)全文，并對進一步可能的研究工作進行展望。
　　本文實證計量分析的主要工作如下:
　　(1)通過C2C模式對稅收影響的傳導過程證實C2C

7、電子商務稅收流失的存在性，其中選擇C2C規(guī)模占社會消費品零售總額占比作為量化C2C電子商務發(fā)展情況的指標，選擇稅收收入作為量化稅收發(fā)展的指標，同時選擇社會消費品零售總額與網(wǎng)絡零售購物總額作為量化實體經(jīng)濟零售業(yè)的指標，起到傳導作用;
　　(2)通過構建和分析商品零售價格指數(shù)與C2C額度占社會消費品零售總額的比重的計量模型得出C2C電子商務網(wǎng)絡零售購物對商品零售價格指數(shù)的影響程度，進而通過商品零售價格指數(shù)與稅收收入的正相關性得出C2C

8、電子商務網(wǎng)絡零售購物對稅收影響程度，其中C2C電子商務的發(fā)展對商品零售價格指數(shù)有一定的抑制作用，商品零售價格指數(shù)對財政收入有一定的促進作用，這說明C2C份額會抑制稅收，造成稅收流失，當明C2C額度占社會消費品零售總額比重增長1％時，會使稅收收入下降217.91億元。
　　基于實證分析的結(jié)果，本文認為:
　　首先，稅務機關選擇性地針對C2C電子商務實行免稅政策，這會導致傳統(tǒng)實體經(jīng)濟與電子商務虛擬經(jīng)濟之間的負稅不均衡，C2C電子

9、商務和其它各類商品交易或服務活動應該處于同一或類似的稅負和稅收環(huán)境中，進一步確保我國社會主義市場經(jīng)濟的平等、良性的競爭;
　　其次，C2C電子商務其實質(zhì)也是一種商業(yè)交易活動。一般意義上的商業(yè)交易活動是在交易雙方進行會晤、洽談后完成一種商品及服務交易，而網(wǎng)絡信息技術的快速發(fā)展，使得網(wǎng)絡商品交易活動不再局限于時間、空間及地域的限制，參與商品服務交易的雙方可跨時空、跨區(qū)域甚至跨國別進行遠程數(shù)據(jù)傳輸交流實現(xiàn)交易。但C2C電子商務更多是突出

10、自然人與自然人之間的交易，其主要目的仍然是盈利或?qū)崿F(xiàn)財富最大化，具有商業(yè)貿(mào)易活動的本質(zhì)屬性。同質(zhì)商業(yè)行為稅負的差異性會導致許多商家尤其是個人基于稅收原因進行貿(mào)易方式選擇的決策，這會干擾市場經(jīng)濟資源按照市場發(fā)展規(guī)律進行的自主配置。
　　所以雖然受限于統(tǒng)計數(shù)據(jù)，無法準確估算C2C電子商務稅收流失額，同時以上方法也有不足之處，但是通過以上實證分析發(fā)現(xiàn)，基于稅收機制缺失造成的C2C電子商務稅收流失的規(guī)模已經(jīng)不容忽視，C2C電子商務稅收機制

11、的缺失已經(jīng)損害到我國的稅收權益，因此對C2C電子商務進行征稅是大勢所趨，滿足我國國家稅收利益需求。
　　本文進一步根據(jù)國內(nèi)C2C電子商務稅收的現(xiàn)狀分析其原因，結(jié)合稅收征管理論、實證計量分析結(jié)果與國外經(jīng)驗提出解決我國C2C電子商務稅收流失的防范體系并探討我國C2C電子商務的稅收征管體系建設，主要工作如下:
　　(1)針對現(xiàn)階段我國大多數(shù)C2C電子商務的個人從業(yè)者納稅意識欠缺，納稅遵從度不高的情況，本文認為稅務機關有必要推廣C2

12、C電子商務稅收的宣傳工作，樹立人們對C2C電子商務稅收的正確觀念，提高C2C電子商務個人從業(yè)者相關稅收的納稅意識:一方面稅務機關應當從加強C2C電子商務的納稅義務人的誠信意識著手，建立C2C電子商務個人從業(yè)者的誠信檔案，樹立誠實納稅個人從業(yè)者榜樣，懲處失信個人從業(yè)者;另一方面稅務機關應積極懲處與警示電子商務相關偷逃稅案例，彰顯嚴格公正的稅收法治新格局，同時通過定期通報失信個人從業(yè)者的從業(yè)及店鋪信息的方式消除C2C電子商務的納稅義務人進行

13、交易方式的避稅決策選擇及自身應稅身份的規(guī)避實現(xiàn)逃稅漏稅的目的。
　　(2)針對我國稅收法律在C2C電子商務稅收征管方面存在的盲區(qū)以及由此導致的我國C2C電子商務產(chǎn)業(yè)存在稅收流失的現(xiàn)象，本文認為最佳策略是從稅收實體法與稅收程序法兩個方面來填補我國C2C電子商務稅收法律盲區(qū)以便滿足我國C2C電子商務的發(fā)展的需要以及相關稅收征管措施的制度需求:在應征稅種的制度設計上，本文認為C2C電子商務在流轉(zhuǎn)稅的征收上應只采用增值稅，選擇放棄營業(yè)稅，

14、同時相關部門應整合現(xiàn)有稅制，采用增值稅以及增值稅最低稅率對C2C電子商務進行稅收征收，并相應考慮小規(guī)模納稅人與一般納稅人的區(qū)別;在稅收原則的制度設計上，本文認為對C2C電子商務進行征稅是大勢所趨，滿足我國國家稅收利益需求，由此應該明確C2C電子商務稅收應稅原則以及基本稅收原則，從而促進我國稅收機關對C2C電子商務稅收有效征管活動。
　　(3)針對我國稅務機關關于C2C電子商務稅收征管實務中可能遇到的問題，本文認為:當前C2C電子商

15、務市場信息登記制度非常不健全，許多自然人（非企業(yè)）賣家的從業(yè)信息認證相當不規(guī)范，針對這類情況，稅務機關有必要對現(xiàn)行稅務登記法規(guī)進行補充，建立并完善C2C電子商務個人從業(yè)者的身份認證信息，同時在原有B2B、B2C稅務網(wǎng)絡登記平臺的基礎上進一步擴充C2C的網(wǎng)絡登記及身份鑒別認證工作;基于我國稅務機關的稅收信息系統(tǒng)整體而言仍欠完備的現(xiàn)狀，稅務機關應該建立C2C電子商務稅收管理信息共享系統(tǒng);同時全面推行電子發(fā)票，在“以票控稅”機制的基礎上構建C

16、2C電子商務稅源監(jiān)控網(wǎng)絡平臺。
　　(4)針對我國稅務機關在信息化建設的道路上存在稅收征管理念與稅收征管技術無法滿足現(xiàn)實需求的現(xiàn)狀，本文認為應確保稅務機關征管人員在掌握稅收專業(yè)知識的基礎上充分認知和利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡技術，提高自身專業(yè)素質(zhì)和能力。
　　本文的不足之處在于:由于我國電子商務仍處于發(fā)展階段，相關數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與公開存在一定的瑕疵，分析論證中搜集的相關數(shù)據(jù)有可能不夠全面或精確;規(guī)范論述中可能存在對某些概念或者理論闡釋有誤