客戶重要性、審計任期與審計質量的關系研究.pdf

1、審計質量的影響因素是理論界和實務界的研究熱點，其中，客戶重要性、審計任期與審計質量的關系一直以來都是爭論的焦點，至今仍未達成共識。筆者認為，對這一問題的研究需要考慮一定的制度環(huán)境。近年來，我國為了規(guī)范審計行業(yè)，保護投資者，凈化證券市場環(huán)境，相繼出臺了很多法律法規(guī)，其中，我國2003年出臺的《關于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》與《關于證券期貨審計業(yè)務簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》具有重要意義。前者打開了我國審計民事訴

2、訟的大門，明顯加重了注冊會計師的法律責任；后者首次對我國注冊會計師連續(xù)為某一相關機構提供審計服務，做出了不得超過5年的規(guī)定。這兩項法規(guī)的出臺勢必會對審計質量產生影響，那么，客戶重要性、注冊會計師審計任期對審計質量的影響是否會在兩項法規(guī)出臺前后發(fā)生變化？兩項法規(guī)的實施效果又如何？現(xiàn)在都缺乏經驗性證據，這正是本文研究的切入點。此外，本文還將研究兩個因素對審計質量的共同影響：在面對重要客戶時，注冊會計師審計任期的增加是否會損害審計質量，在20

3、03年兩項法規(guī)頒布之后，這種影響是否會發(fā)生改變。
　　 本文采用規(guī)范研究、實證研究和比較研究相結合的方法。首先總結了國內外關于客戶重要性、審計任期與審計質量關系的研究成果；然后分析了我國審計質量的現(xiàn)狀，并將現(xiàn)有的審計質量的衡量標準進行了對比，最終選定可操控性應計利潤的絕對值作為審計質量的替代變量。在理論分析的基礎上，采用我國2001-2006年經過篩選的3960家A 股上市公司為研究樣本，分為2001-2003年組與2004-2

4、006年組，通過描述性統(tǒng)計分析、相關性分析、多變量回歸分析，對比兩個子樣本的分析結果發(fā)現(xiàn)：注冊會計師的審計任期與審計質量的關系由負相關變?yōu)檎嚓P，而客戶重要性的影響卻一直是負相關，說明注冊會計師強制輪換的法規(guī)對提高審計質量取得了很好的效果，但民事賠償的法規(guī)沒有起到很好的效果。本文進一步分離出重要客戶組進行分析，發(fā)現(xiàn)面對重要客戶時，注冊會計師的審計任期與審計質量仍然由負相關變?yōu)檎嚓P，再次驗證了注冊會計師強制輪換法規(guī)的有效性。最后，提出了